近年来，随着经济全球化进程和互联网的迅猛发展，电子商务逐渐成为一种大众的、新兴的、引导性的交易方式。据统计，2012年中国网络零售总额达1.32万亿，占社会消费品零售总额6.2%；2013年中国网络零售总额超过1.88万亿，比2012年提升了42.42%，占社会消费品零售总额的8%以上。电子商务的蓬勃发展，不仅极大地冲击了传统商业贸易方式，而且对现行税制和税收征管体制提出了严峻的挑战。
电商高速发展背景下的实体商业发展现状
网络消费的高速增长，一方面创造了消费需求，另一方面也对线下消费，即实体商业的经营带来了一定的冲击，具体表现在：价格优势——直接面对终端消费者，产品的价格优势必将冲击实体店；便捷优势——产品售后保证、新品上架速度都优于实体店；整合优势——打破了实体店区域代理概念，轻松实现全球化。与此同时，电子商务对太原市传统商业税源发展到底有多大的影响？
分行业实体商业现状。从太原市来讲，最先遭受电商冲击的是传统图书零售行业。与线下购书相比，网购可以选择的图书品类更为齐全，价格更为优惠，导致实体图书店的消费者严重分流，规模小的实体图书店纷纷宣布倒闭。以省城规模较大的新华书店集团公司为例，销售也受到了较为明显的影响。在这种形势下，该店积极谋求新的突破与调整，尝试拓展业态模式，先后推出了书香茶韵、书来咖往等概念产品。其旗下实体产业“新阅咖啡”24小时书馆的面世，解放路门店五、六层“文创空间”的建立，都起到了良好的逆袭效果,销售收入稳步上升。
受到电商冲击较为明显的另一行业是家电市场。长期以来，太原市家电销售市场一直被国美、苏宁等大型连锁卖场占据，但如今电商平台的异军突起，传统家电连锁企业陷入了业绩下滑的不同困境。据调查，山西国美电器有限公司2013年销售收入较2011年下降了一成之多，黑电、白电、小家电等主要品类的产品销售均处于下降趋势。
随着电商销售层次的不断提高及消费者消费习惯的改变，大型百货零售行业也开始面临危机。主要体现在：一是增长率放缓。太原巴黎春天百货有限公司、山西华宇商业发展股份有限公司、太原王府井百货有限公司等大中型百货零售企业2014年销售总额合计同比下降一成左右，与2010-2012年年均16.5%的增长率相去甚远。二是利润空间不断下降。百货零售行业实体市场份额不断流失，经营成本加大，租金和人力成本上升，造成营业收入和利润空间不断下降。部分企业2014年净利润出现了负增长。
实体商业主要商品现状。从目前天猫、淘宝等电商平台销售的基本格局看，服装是第一大类商品。据统计中国服装行业网购市场交易规模2013年达4349亿元，2014年整体规模达到6153亿元，同比增长41.5%，占全国网购市场规模的22.1%。服装鞋帽品类的网购需求量大，对实体商业中服装销售行业形成了较为明显的冲击，特别是对从事中低端服装销售的行业表现更为明显。以太原市市民熟知的朝阳街太原服装城集团有限公司为例，该集团始建于1992年，目前已发展为山西省乃至华北地区较有影响的服装批发零售市场，年入库税款近800万元。而日渐兴起的网络在线消费主要是中低端商品，价格较低，加之选择空间较大，分流了较大部分客源。据统计，以某服装市场为例，非周六日单日客流减少达20%以上，周六日单日客流量减少达15%以上。
随着网购渗透力的不断增强，中高端服装销售的压力也逐步显现出来。“网上搜索、性价比较，传统市场看货体验、网上商城下单购买”成为一种流行的趋势。本次调查的几家大中型百货零售企业2012年、2013年及2014年服装类产品销售收入所占份额平均值逐年下滑，年均降幅达5.6%。
电商发展倒逼实体商业转型突围
电商的迅猛发展，倒逼实体商业必须积极寻找新的发展模式，而在线与线下融合的趋势及优势正在逐步显现。
2009年苏宁启动营销变革并上线“苏宁易购”，2013年6月，公司更名为“苏宁云商”，整合在线与线下业务，拓展网上销售，实现了在线下单、门店支付、门店提货等多种销售模式。2014年线下实体店受成本压力增大、房地产市场阶段性低潮及道路改造等影响，销售下滑；与之相反，其电子商务平台一方面依靠强大的实体物流配送网络、灵活的支付方式和售后服务网络，被更多消费者认可；另一方面在租赁、装修、人工成本等方面降低了经营成本，成为苏宁实体店的重要补充，整体销售占比同比提高4个百分点。在实体与电商的融合互补中，该公司2014年实现销售收入及缴纳税款同比增长近两成。
另一电器销售巨头国美电器集团公司总部2012年12月初做出决策，与库巴网两家旗下电商公司进行后台重组，国美电器网上商城正式更名为“国美在线”，并在几年内实现了迅速发展。2014年上半年集团整体销售收入同比上升7.4%。
为更好地适应现代电子商务迅速发展与网络营销的要求，许多行业、企业也纷纷拓展在线平台，如京东于2013年11月联合太原唐久便利店，将彼此的信息系统、商品系统、供应链系统、服务系统、支付系统和会员体系进行了深度整合，通过在线线下相融合的模式开展合作；山西美特好电子商务有限公司于2014年4月正式成立，其与一号店的牵手成为当年山西零售企业与电商合作的又一件大事。
电子商务税收管理面临的困难和问题
目前，电子商务处于高速发展状态，而针对电子商务的税收管理却显得较为滞后。主要表现在以下几个方面：
1.纳税义务人难以界定。电子商务中交易过程为网上完成，在互联网上只有服务器、网站和网上账号，无法明确界定纳税义务人。
2.征税对象难以界定。电子商务数字化、信息化的特征，模糊了有形商品、无形劳务及特许权之间的概念，导致征税对象难以准确把握和判定。
3.纳税地点难以确定。电子商务的交易活动往往没有固定的物理交易场所，难以界定纳税地点。
4.优惠政策亟待明确。不少网店基本都是个人创业为主，解决了很多年轻人和残疾人就业的问题。为鼓励困难群体自主创业，应该针对电商的特点制定一套税收优惠政策，这是将网店纳入税收征管后亟待明确的问题。
5.税款征收面临困难。在信息不对称的电子商务税收征管中，传统的查账征收、定额征收等方式受到了严重的挑战。
6.税务登记制度无法适用。电子商务环境中不少参与者只要缴纳注册费，就可以有自己的专用域名。而交易平台与税务机关之间尚未建立有效的信息共享机制，传统的纳税登记制度难以落实。
规范电子商务税收管理的建议
实行电子商务税务登记制度。应对电子商务企业实行电子税务登记。税务机关应采集纳税人的网址、网上商品种类、网络银行账户等信息，规定所有网络店铺亮证经营，要求电子商务纳税人在有效期限内将有关资料报送当地主管税务机关备案。
规范电子发票的使用。税务系统应以金税三期工程和推行网络发票为契机，大力探索电子发票应用，构建全国统一的电子发票服务平台，实现开票信息的传输与交换。
建立电子化税务稽查制度。税务机关应努力实现与海关、物流企业、网上银行及网店的全面连接，实现跨部门、跨地区之间涉税信息的快速传递，将税务稽查系统与电子发票系统集成，依托计算机网络技术，加大稽查力度。
培养“网络时代”复合型税务管理人才。提高税收管理员网络应用水平和业务技能，使他们能够充分利用自身网络技术和税收知识，提升对电子商务的控管能力，使税收管理走在电子商务前列，为电子商务创造良好的税收征管环境。（太原市迎泽区国税局局长 王俊杰）
责编 李京益